第四节 与审计客户发生人员交流
01关键审计合伙人与冷却期
名师点拨
关键审计合伙人定期轮换，是降低密切关系对独立性不利影响的制度安排。
（一）关键审计合伙人
关键审计合伙人
具体内容
概念
与公众利益实体相关联的概念
性质
针对公众利益实体的审计业务，关键审计合伙人担负的是对广大投资者的报告责任，因此需要特别监督关键审计合伙人与审计客户的密切关系
包括哪些人？
包括项目合伙人、项目质量复核人员，以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人
（二）受限制的时段（冷却期）
关键审计合伙人是影响独立性的“特殊人群”，采取冷却期措施（“强制隔离”），其目的是降低关键审计合伙人与审计客户的密切关系。
情景描述
如图23-9所示。
（1）ABC会计师事务所连续多年审计上市公司甲公司财务报表。
（2）A注册会计师是审计甲公司2020年财务报表的项目合伙人，A注册会计师拟离开ABC会计师事务所加入甲公司担任甲公司“董高特”，但未参与甲公司2021年审计项目。
（3）B注册会计师首次被委派审计甲公司2021年财务报表，并于2022年3月5日出具了2021年度甲公司财务报表的审计报告。
（4）A注册会计师最早加入甲公司担任“董高特”的时间是2022年3月6日（即审计报告日之后）。
02与审计客户发生雇佣关系
如果审计客户的“董高特”曾是审计项目团队的成员或会计师事务所的合伙人，可能因密切关系或外在压力产生不利影响，归纳如下表。
情景描述
ABC会计师事务所委派A注册会计师审计上市公司甲公司2021年度财务报表，如下图所示。
主体（who？）
行为（what?）
防范措施（how？）
前任合伙人/成员
加入审计客户，担任“董高特”，并且与事务所仍保持重要联系
禁止
前任合伙人
加入某一实体并担任“董高特”，随后该实体成为事务所的审计客户
（1）修改审计计划
（2）向审计项目团队分派与该人员相比经验更丰富的人员
（3）由适当复核人员复核前任审计项目团队成员已执行的工作
审计项目
团队成员
该成员参与审计业务，知道自己在未来某一时间将要或有可能加入审计客户
（1）调离审计项目团队
（2）由审计项目团队以外的适当复核人员复核该成员在审计项目团队中作出的重大判断
关键审计
合伙人
加入属于公众利益实体的审计客户担任“董高特”
该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布的已审计财务报表涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人未参与该财务报表的审计
前任高级
合伙人
加入属于公众利益实体的审计客户担任“董高特”
该合伙人离职超过12个月
03临时借出员工
如果会计师事务所向审计客户借出员工，可能因自我评价、过度推介或密切关系产生不利影响，归纳如下表。
主体（who？）
行为（what?）
防范措施（how？）
会计师
事务所
除非同时满足下列条件，否则不得向审计客户借出员工：
（1）仅在短期
（2）借出的员工不参与注册会计师职业道德守则禁止提供的非鉴证服务
（3）该员工不承担审计客户的管理层职责，且审计客户负责指导和监督该员工的活动
（1）对借出员工的工作进行额外复核
（2）借出员工不对其在借调期间执行的工作进行审计
（3）不安排借出员工作为审计项目团队成员
04最近曾担任审计客户的“董高特”
如果审计项目团队成员最近曾担任审计客户的“董高特”，可能因自身利益、自我评价或密切关系对独立性产生不利影响。
如果在审计报告涵盖的期间，审计项目团队成员曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平。会计师事务所不得将此类人员分派到审计项目团队。
05兼任审计客户的董事或高级管理人员
如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，将因自我评价和自身利益对独立性产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平（禁止）。
主体（who？）
行为（what）
防范措施（how？）
合伙人或员工
兼任审计客户“董高”
没有防范措施降低因自身利益、自我评价对独立性产生的严重不利影响（禁止）